Статья
Борисов Дмитрий Александрович, кандидат экономических наук, эксперт Федеральной антимонопольной службы России по развитию конкуренции в здравоохранении и образовании
Эволюция налогообложения медицинских услуг в России. Изменения в системе налогообложения в 2026 году, УСН и НДС, налоговая амнистия. Признаки дробления бизнеса. Применение ставки налога на прибыль 0 %. Налоговые аспекты формирования центра прибыли и возврата средств в системе ОМС. Оформление справки об оплате медицинских услуг для получения социального налогового вычета. Номенклатура медицинских услуг
25 Марта 2026 Выделить главное вкл выкл 3468
Брошюры
- Вопросы налогообложения, связанные с оказанием медицинских услуг, часть 4. Изменения в системе налогообложения в 2026 году. Налоговое планирование медицинской деятельности, налоговая оптимизация и необоснованная выгода / Под редакцией к-та экон. наук, Д.А. Борисова, М.: Центр стратегических инициатив «Частное здравоохранение», 2026. - 120 с.
- Вопросы налогообложения, связанные с оказанием медицинских услуг, часть 3. Применение номенклатуры медицинских услуг в процессе налогообложения, оформления кассовых чеков и справок об оплате медицинских услуг. Признание услуг медицинскими на основе номенклатуры и наличия работ (услуг) в лицензии. Условия освобождения налогоплательщиков, применяющих УСН, от уплаты НДС. Влияние немедицинских услуг на применение медицинскими организациями ставки налога на прибыль 0 процентов / Под редакцией к-та экон. наук, Д.А. Борисова, М.: Центр стратегических инициатив «Частное здравоохранение», 2025. - 100 с.
- Вопросы налогообложения, связанные с оказанием медицинских услуг, часть 2. Эволюция налогообложения медицинских услуг в России. Изменения в системе налогообложения в 2025 году, УСН и НДС, налоговая амнистия. Признаки дробления бизнеса. Применение ставки налога на прибыль 0 %. Налоговые аспекты формирования центра прибыли и возврата средств в системе ОМС. Оформление справки об оплате медицинских услуг для получения социального налогового вычета / Под редакцией к-та экон. наук, Д.А. Борисова, М.: Центр стратегических инициатив «Частное здравоохранение», 2025. - 88 с.
- Вопросы налогообложения, связанные с оказанием медицинских услуг. Необоснованная налоговая выгода, привлечение соисполнителя к договору оказания платных медицинских услуг, получение социального налогового вычета, применение пониженного тарифа страховых взносов / Под редакцией к-та экон. наук, Д.А. Борисова, М.: Центр стратегических инициатив «Частное здравоохранение», 2021. - 116 с.
Вопросы налогообложения, связанные с оказанием медицинских услуг, часть 4
Изменения в системе налогообложения в 2026 году. Налоговое планирование медицинской деятельности, налоговая оптимизация и необоснованная выгода
Под редакцией Председателя Правления Ассоциации к-та экон. наук Борисова Дмитрия Александровича
Москва 2026 г.
Содержание
Часть 1. Изменения в системе налогообложения в 2026 году, затрагивающие медицинские организации
1. Увеличение страховых взносов в 2026 году для медицинских организаций, являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства
2. Снижение порога доходов в 2026 году для признания медицинских организаций на упрощенной системе налогообложения плательщиками НДС
3. Условия освобождения медицинских услуг от НДС
4. Условия освобождения немедицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями на общей системе налогообложения, от НДС
5. Условия применения ставки 0% по налогу на прибыль медицинскими организациями на общей системе налогообложения
Часть 2. Налоговое планирование медицинской деятельности, налоговая оптимизация и необоснованная выгода
6. Сравнительный анализ общей и упрощенной систем налогообложения
7. Автоматизированная упрощенная система налогообложения
8. Выбор системы налогообложения и увеличение цен на основе моделирования налоговой нагрузки
8.1. Прогнозирование роста издержек на оплату социальных взносов в 2026 году
8.2. Переход на автоматизированную упрощенную систему налогообложения
8.3. Переход на общую систему налогообложения
Часть 3. Скользкие места налогообложения медицинских организаций
9. Критерии отнесения услуг к медицинским с точки зрения налогообложения
10. Заключение договоров с пациентами на проведение лабораторных исследований при отсутствии в лицензии на работ (услуг) по лабораторной диагностике
11. Изменение лицензионных требований для оказания медицинских услуг по искусственному прерыванию беременности в 2026 году
12. Налогообложение услуг медицинского логопеда и медицинского психолога
12.1. Деятельность в области логопедии в здравоохранении и образовании
12.2. Включение в лицензию работ (услуг) по медицинской реабилитации для оказания услуг медицинского логопеда
12.3. Услуги медицинского психолога в соответствии с порядками оказания медицинской помощи
12.4. Разъяснения органов власти по вопросу налогообложения услуг медицинского логопеда и медицинского психолога
13. Критерии ФНС для оценки договоров, заключенных медицинскими организациями с самозанятыми гражданами
14. Подача медицинской организацией декларации по НДС в 2026 году
15. Отражение в кассовых чеках операций, облагаемых НДС и освобождаемых от налогообложения НДС
16. Реализация сопутствующих медицинских изделий и товаров в 2026 году
17. Применение ФНС в 2026 году алгоритмов автоматического выявления нарушений применения ККТ, включая проверку наименования медицинской услуги
17.1. Реквизиты фискальных документов
17.2. Примеры формирования кассовых чеков, связанных с предоплатой и постоплатой медицинских услуг
18. Получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной за медицинские услуги и лекарственные препараты
18.1. Периоды, за которые предоставляются справки об оплате медицинских услуг
18.2. Предоставление социального налогового вычета в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения
18.3. Разъяснения Минфина, ФНС и Минздрава в отношении документов, подтверждающих назначение лекарственного препарата для предоставление социального налогового вычета
18.4. Разъяснения Минздрава по вопросу выдачи пациентам рецептурного бланка с проставленным штампом для налоговых органов РФ
18.5. Порядок выдачи пациенту подтверждающего документа для социального налогового вычета, содержащего сведения из медицинской документации
Вопросы налогообложения, связанные с оказанием медицинских услуг, часть 3
Применение номенклатуры медицинских услуг в процессе налогообложения, оформления кассовых чеков и справок об оплате медицинских услуг. Признание услуг медицинскими на основе номенклатуры и наличия работ (услуг) в лицензии. Условия освобождения налогоплательщиков, применяющих УСН, от уплаты НДС. Влияние немедицинских услуг на применение медицинскими организациями ставки налога на прибыль 0 процентов
Под редакцией Председателя Правления Ассоциации к-та экон. наук Борисова Дмитрия Александровича
Москва 2025 г.
Содержание
1. Изменения в системе налогообложения в 2025 году, затрагивающие медицинские организации
1.1. Увеличение налога на прибыль и его уплата в зависимости от доли немедицинских услуг в доходе организации на общей системе налогообложения
1.2. Обложение НДС немедицинских услуг, оказываемых организациями, применяющими УСН
1.3. Признание услуг медицинскими на основе номенклатуры и наличия работ (услуг) в лицензии
2. Налогообложение немедицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями
2.1. Пребывание в палате повышенной комфортности
2.2. Выделение стоимости медицинских изделий в прейскуранте, договоре, кассовом чеке
3. Критерии отнесения услуг к медицинским, разграничение косметологических и косметических услуг
3.1. Освобождение косметологических услуг от уплаты НДС
3.2. Позиция органов власти по вопросу обложения косметологических услуг НДС
3.3. Судебная практика, связанная с разграничением косметологических и косметических услуг
3.4. Критерии отнесения услуг к медицинским
4. Услуги медицинских организаций, которые могут быть признаны "немедицинскими" в контексте налогообложения
4.1. Лицензирование плазмолифтинга, плазмотерапии, РRР-терапии
4.2. Привлечение соисполнителя для оказания медицинской помощи
5. Кодирование услуг по косметологии на основе номенклатуры медицинских услуг
5.1. Приведение прейскуранта по косметологии в соответствие с номенклатурой медицинских услуг
5.2. Включение в прейскурант по косметологии услуг по анестезии
6. Указание в кассовом чеке наименования медицинских услуг в соответствии с номенклатурой
6.1. Требование о включении в кассовый чек наименования медицинских услуг
6.2. Защита персональных данных пациента и сохранение врачебной тайны
6.3. Формирование кассовых чеков в соответствии с номенклатурой медицинских услуг
6.4. Указание в кассовом чеке кода товара (работы, услуги) в качестве отдельного реквизита
6.5. Судебная практика, связанная с указанием в кассовом чеке наименования услуг
7. Документы, выдаваемые медицинской организацией пациенту для получения социального налогового вычета
7.1. Ответственность медицинской организации за указание недостоверных сведений в справке об оплате медицинских услуг
7.2. Срок предоставления пациенту справки об оплате медицинских услуг
7.3. Сравнительный анализ перечней медицинских услуг, дающих право на социальный налоговый вычет
7.4. Отнесение стоматологических услуг к дорогостоящим видам лечения на основании номенклатуры медицинских услуг
Вопросы налогообложения, связанные с оказанием медицинских услуг, часть 2
Эволюция налогообложения медицинских услуг в России. Изменения в системе налогообложения в 2025 году, УСН и НДС, налоговая амнистия. Признаки дробления бизнеса. Применение ставки налога на прибыль 0 %. Налоговые аспекты формирования центра прибыли и возврата средств в системе ОМС. Оформление справки об оплате медицинских услуг для получения социального налогового вычета
Под редакцией Председателя Правления Ассоциации к-та экон. наук Борисова Дмитрия Александровича
Москва 2025 г.
Содержание
1. Эволюция налогообложения медицинских услуг в России
1.1. Налог на добавленную стоимость
1.2. Упрощенная система налогообложения (УСН) и пониженные тарифы страховых взносов для медицинских организаций
1.3. Нулевая ставка налога на прибыль для медицинских организаций
2. Изменения в системе налогообложения в 2025 году, затрагивающие медицинские организации
3. Изменения в упрощенной системе налогообложения в 2025 году
4. В 2025 году налогоплательщики на УСН становятся плательщиками НДС
4.1. Особенности применения пониженных ставок НДС 5% и 7% на УСН
4.2. Внесение изменений в договор в связи с возникновением обязанности по уплате НДС
5. Признаки, свидетельствующие о фиктивном дроблении бизнеса
5.1. Признаки дробления бизнеса в целях ухода от налогов
5.2. Отсутствие самостоятельности у субъектов после дробления бизнеса
5.3. Общие материально-техническая база и персонал после дробления бизнеса
5.4. Идентичность видов деятельности, которые ведут субъекты дробления бизнеса
5.5. Общие контрагенты у субъектов дробления бизнеса
5.6. Отсутствие деловой цели дробления бизнеса
6. Примеры налоговой реконструкции с целью выявления налоговым органом необоснованной налоговой выгоды
6.1. Создание нескольких юридических лиц, оказывающих услуги лабораторной диагностики на одной производственной базе, для применения упрощенной системы налогообложения
6.1.1. Превышение ограничений в результате консолидация доходов
6.1.2. Определение понятия налоговой выгоды
6.1.3. Признаки формального дробления бизнеса для получения необоснованной налоговой выгоды
6.2. Позиция Верховного суда РФ по вопросу взаимозависимости налогоплательщика и его контрагентов в качестве основания для консолидации их доходов
6.2.1. Наличие собственного штата работников, клиентской базы, осуществление деятельности раздельно по соответствующим сегментам рынка взаимозависимыми организациями
6.2.2. Создание новых организаций при достижении порогового значения дохода, хранение товаров на общем складе, общий офис
6.3. Дробление бизнеса для применения ставки 0% по налогу на прибыль
6.3.1. Критерии, которым должна соответствовать медицинская организация для применения налоговой ставки 0 процентов на прибыль
6.3.2. Определение понятия взаимозависимых лиц для целей налогообложения
6.4. Критерии, применяемые налоговыми органами, для определения взаимозависимых лиц на практике
6.4.1. Исполнение полномочий единоличного исполнительного органа, должностных лиц, наделенных распорядительными функциями, одним и тем же лицом
6.4.2. Отсутствие реальной самостоятельной экономической деятельности у подконтрольного лица
6.4.3. Условия договора между налогоплательщиком и подконтрольным ему лицом явно не соответствуют условиям обычно заключаемых договоров
6.4.4. Осуществление подконтрольным лицом заведомо убыточной деятельности
6.4.5. Взаимозависимые организации представляют собой единый комплекс и их деятельность направлена на достижение одной цели
6.5. Критерии разграничения оптимизации расходов с помощью аутсорсинга и дробления бизнеса для недобросовестного уменьшения налогообложения
7. Налоговые аспекты формирования центра прибыли и возврата средств, внесенных учредителем в клинику, работающую исключительно в системе ОМС
8. Практика применения ставки налога на прибыль 0 процентов для медицинских организаций
9. Налогообложение медицинских услуг в случае привлечения соисполнителя к договору оказания платных услуг
Вопросы налогообложения, связанные с оказанием медицинских услуг
Необоснованная налоговая выгода, привлечение соисполнителя к договору оказания платных медицинских услуг, получение социального налогового вычета, применение пониженного тарифа страховых взносов
Под редакцией Председателя Правления Ассоциации к-та экон. наук Борисова Дмитрия Александровича
Москва 2021 г.
Содержание
1. Введение
2. Признаки формального дробления бизнеса для получения необоснованной налоговой выгоды
2.1. Создание нескольких юридических лиц, оказывающих услуги лабораторной диагностики на одной производственной базе, для применения упрощенной системы налогообложения
2.1.1. Превышение ограничений в результате консолидация доходов
2.1.2. Определение понятия налоговой выгоды
2.1.3. Признаки формального дробления бизнеса для получения необоснованной налоговой выгоды
2.2. Позиция Верховного суда РФ по вопросу взаимозависимости налогоплательщика и его контрагентов в качестве основания для консолидации их доходов
2.2.1. Наличие собственного штата работников, клиентской базы, осуществление деятельности раздельно по соответствующим сегментам рынка взаимозависимыми организациями
2.2.2. Создание новых организаций при достижении порогового значения дохода, хранение товаров на общем складе, общий офис
2.3. Дробление бизнеса для применения ставки 0% по налогу на прибыль
2.3.1. Критерии, которым должна соответствовать медицинская организация для применения налоговой ставки 0 процентов на прибыль
2.3.2. Определение понятия взаимозависимых лиц для целей налогообложения
2.4. Критерии, применяемые налоговыми органами, для определения взаимозависимых лиц на практике
2.4.1. Исполнение полномочий единоличного исполнительного органа, должностных лиц, наделенных распорядительными функциями, одним и тем же лицом
2.4.2. Отсутствие реальной самостоятельной экономической деятельности у подконтрольного лица
2.4.3. Условия договора между налогоплательщиком и подконтрольным ему лицом явно не соответствуют условиям обычно заключаемых договоров
2.4.4. Осуществление подконтрольным лицом заведомо убыточной деятельности
2.4.5. Взаимозависимые организации представляют собой единый комплекс и их деятельность направлена на достижение одной цели
2.5. Критерии разграничения оптимизации расходов с помощью аутсорсинга и дробления бизнеса для недобросовестного уменьшения налогообложения
3. Налогообложение медицинских услуг в случае привлечения соисполнителя к договору оказания платных услуг
3.1. Условия применения ставки 0% по налогу на прибыль для медицинских организаций
3.2. Перечень видов медицинской деятельности, утвержденный постановлением Правительства N 917
3.3. Условия освобождения от НДС медицинских услуг
3.4. Позиция суда по вопросу освобождения от НДС медицинских услуг в случае привлечения соисполнителя
3.5. Суд: инспекция не вправе запрашивать информацию, содержащую врачебную тайну
3.6. Правовые основания привлечения соисполнителя для оказания медицинских услуг
3.7. Привлечение соисполнителя, предусмотренное порядками оказания медицинской помощи
3.8. Место лаборатории в номенклатуре медицинских организаций
3.9. Методы получения исследуемых образцов в номенклатуре медицинских услуг
3.10. Привлечение соисполнителя, предусмотренное стандартами медицинской помощи
3.11. Привлечение соисполнителя, по договору оказания платных медицинских услуг
3.12. Привлечение специалиста для консультации по договору со сторонней организацией
3.13. Привлечение специалиста сторонней организации с применением телемедицинских технологий
3.14. Деятельность пункта забора биологического материала
3.15. Учет медицинских изделий при определении стоимости медицинской услуги в целях применения ставки 0% по налогу на прибыль
3.16. Регулирование оборота выпускаемых зуботехнической лабораторией медицинских изделий
3.17. Привлечение зуботехнической лаборатории в качестве соисполнителя по договору оказания услуг по стоматологии ортопедической
3.18. Реклама медицинских услуг, не указанных в лицензии и выполняемых соисполнителем
4. Получение пациентами социального налогового вычета в сумме, уплаченной за медицинские услуги
4.1. Получение социального налогового вычета за медицинские услуги по косметологии
4.1.1. Отнесение конкретных медицинских услуг к перечню, дающему право на получение социального налогового вычета
4.1.2. Перечень документов для оформления налогового вычета
4.1.3. Оформление договора и кассового чека с учетом перечня и номенклатуры медицинских услуг
4.2. Получение социального налогового вычета за дорогостоящее лечение
4.2.1. Основания для получения налогового вычета
4.2.2. Документы предоставляемые пациентом в налоговый орган для получения налогового вычета
4.2.3. Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы
4.2.4. Предоставление налоговому органу договора об оказании медицинских услуг и соблюдение врачебной тайны
4.2.5. Платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств за оказанные медицинские услуги
4.3. Отнесение медицинских услуг к дорогостоящим видам лечения
4.3.1. Операция по имплантации зубных протезов и сопутствующие услуги
4.3.2. Операция на челюстях по исправлению сильно выраженной патологии прикуса
4.4. Ответственность за неверное заполнение справки для получения налогового вычета
4.4.1. Ответственность, предусмотренная налоговым кодексом
4.4.2. Ответственность, предусмотренная кодексом об административных правонарушениях
4.4.3. Уголовная ответственность: служебный подлог, поделка документов
4.4.4. Дисциплинарная ответственность работника перед работодателем
4.5. Выводы и рекомендации
5. Применение пониженной ставки страховых взносов медицинскими организациями на УСН
5.1. Помощь Ассоциации своим членам в споре с налоговым органом
5.2. Разъяснения Ассоциации по вопросу лицензирования оптовой торговли лекарственными средствами
5.3. Организация на ЕНВД вправе применять пониженные ставки страховых взносов
5.4. О порядке расчета доли доходов от медицинской деятельности в 2018 году для применение пониженной ставки страховых взносов
6. Перечень нормативных правовых и судебных актов