Статья
Борисов Дмитрий Александрович, кандидат экономических наук, эксперт Федеральной антимонопольной службы России по развитию конкуренции в здравоохранении и образовании
Количество привлекаемых самозанятых, наличие у самозанятого одного или двух договоров с заказчиками – юридическими лицами, систематический характер выплат
08 Августа 2025# 1835 Выделить главное вкл выкл 458
Национальная Ассоциация медицинских организаций обратилась в Общественный совет при Федеральной налоговой службе (исх. N 11-c/25 от 08.08.2025) по вопросу необходимости публикации разъяснений и (или) критериев, используемых налоговыми органами для контроля правомерности заключения договоров между медицинскими организациями и самозанятыми гражданами
Национальная Ассоциация медицинских организаций (далее — НАМО, Ассоциация) действует на основании подпункта 5 пункта 1, подпункта 2 пункта 3 статьи 6 Федерального закона от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях".
Обращаемся к вам в связи с возникшей проблематикой во взаимодействии медицинских организаций с физическими лицами, применяющими налоговый режим "Налог на профессиональный доход" (далее – НПД, самозанятые), которая требует внимания и выработки системного сутевого понимания на федеральном уровне.
Специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" был введен в России Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее – Закон N 422-ФЗ).
Введение специального налогового режима НПД преследовало важную социально-экономическую цель - создать легальные условия для деятельности граждан, получающих доходы от микропредпринимательства, но ранее не участвовавших в налоговой системе. Как свидетельствуют данные Федеральной налоговой службы, эта мера доказала свою эффективность: к 2024 году самозанятые перечислили в бюджет свыше 141 миллиарда рублей.
В медицинской отрасли широко распространенной практикой является заключение медицинскими организациями договоров с физическими лицами, профессионально работающими в сфере охраны здоровья (спортзалы и фитнес-центры, медицинские организации и учреждения, профильные учебные заведения и т. д.) на оказание информационных, просветительских, маркетинговых услуг по популяризации среди населения (в т.ч. клиентской аудитории, в среде профессионального сообщества) принципов здорового образа жизни, информирования о современных методах профилактики и диагностики заболеваний. При этом, исполнитель – физическое лицо своей волей определяет собственный налоговый статус, уведомляя об этом медицинскую организацию при заключении договора для целей понимания возникновения / невозникновения у медицинской организации обязанностей налогового агента при оплате услуг исполнителей.
Следует особо отметить, что взаимодействие частных медицинских организаций с указанными физическими лицами продиктовано объективной необходимостью – широкой популяризацией современных достижений в сфере здравоохранения, повышение медицинской грамотности населения, демонстрацией возможностей частной медицины, формирования осознанного отношения граждан к вопросам здоровья, стимулирование спроса на качественные медицинские услуги, а, следовательно, повышения интереса к сфере частной медицины как поставщику таких услуг.
При этом, для исполнителей такой слуги заключение договора с медицинской организацией является удобным дополнительным источником заработка, в свободном режиме, с применением профессиональных знаний и компетенций, имеющихся у таких лиц в связи с их постоянной работой по специальности в сфере охраны здоровья в иных учреждениях, организациях.
Очевидно, что, будучи заинтересованными в максимальном расширении круга потенциальных клиентов, медицинские организации стремятся вовлечь в просветительскую работу о своей деятельности широкий круг возможных исполнителей по соответствующему информированию. Тот факт, что в значительной части исполнители - физические лица выступают плательщиками НПД является их самостоятельным свободным выбором и полностью соответствует действующему законодательству и целеполаганию законодателя при введении указанного налогового режима.
При этом принципиально важно подчеркнуть, что подобное взаимодействие с самозанятыми ни в коей мере не является завуалированной формой трудовых отношений, так как, в частности:
- исполнитель имеет постоянную работу (основную деятельность) в иной компании, подчиняясь по основному месту работы графику / трудовому распорядку и пр. условиям трудовых отношений;
- исполнитель самостоятельно определяет методы оказания услуг заказчику;
- отсутствует фиксированный график и подчиненность;
- нет признаков постоянной занятости у заказчика;
- нет плановых показателей для исполнителя, установленных заказчиком;
- отсутствие должностных инструкций и трудовых функций;
- оплата производится за конкретный результат работ;
- отсутствуют гарантированные регулярные выплаты;
- нет социальных гарантий, характерных для трудовых отношений.
Вместе с тем, в правоприменительной практике налоговых органов на местах наблюдается тревожная тенденция. В отдельных регионах налоговые инспекции начали массово инициировать проверки компаний, взаимодействующих с самозанятыми. При этом основаниями для контроля служат исключительно формальные признаки:
- количество привлекаемых самозанятых;
- наличие у самозанятого одного или двух договоров с заказчиками – юридическими лицами;
- систематический характер выплат.
Мы понимаем законность контрольной функции налоговых органов как таковой и не оспариваем ее правомерность, однако, Миссией Федеральной налоговой службы России заявлено "обеспечение взаимодействия, основанного на доверии, предсказуемости и сокращении взаимных издержек — ради достижения успеха налогоплательщика, развития общества и процветания страны; создание комфортных условий для исполнения налогоплательщиками налоговых обязанностей; снижение административной нагрузки и упрощение процедур, развитие открытого диалога с бизнесом и обществом" и в контексте данной декларации, факты явного искажения налоговым органом существа взаимоотношений медицинской организации с физическими лицами-исполнителями, вопреки представляемым налогоплательщиками документам и пояснениям, с массовыми допросами физических лиц в обвинительно-обличительной риторике, создают необоснованные административные барьеры в развитии сферы частной медицины и противоречит как Миссии ФНС России, так и изначальным целям введения налогового режима для самозанятых.
Формальные критерии рисков по самозанятым установлены исключительно для определения направленности внимания налогового органа к прояснению специфики работы определенного налогоплательщика с самозанятыми, однако, эти критерии не являются достаточными и достоверными доказательствами / признаками нарушений со стороны налогоплательщика.
На практике же наблюдаемый подход выражается в достаточности для проверяющих лишь этих формальных триггеров, "подсвеченных" в аналитической системе налоговых органов для утверждения о незаконности взаимоотношений с самозанятыми, массовых вызовов на допросы исполнителей, что само по себе с очевидностью вредит репутации медицинской организации в глазах людей, ранее привлеченных для целей ее развития.
Текущая практика налогового администрирования, сейчас уже создающая барьеры для развития такой социально-важной и чувствительной сферы, как частная медицина, явно требует пересмотра. Необходим более взвешенный подход, который не ставит компании перед выбором между риском проверок, отказом от легальных схем сотрудничества или отказом от продвижения своих услуг.
Обращаемся к Вам с просьбой обсудить данную проблему во взаимодействии с соответствующими структурами Федеральной налоговой службы России в целях выработки подхода к пониманию правомерности работы медицинских организаций с самозанятыми в рамках оказания услуг по информированию и продвижению, который будет отвечать принципам законности, справедливости, а также Миссии ФНС России о доверии, диалоге и снижении административной нагрузки на бизнес.
Выражаем надежду на внимание к обозначенной проблеме и готовы участвовать в рабочих встречах / группах, совещаниях для выработки законного и конструктивного решения.
Прошу для связи использовать адрес эл. почты med-sro@mail.ru
Доступ ограничен
Доступ предоставляется авторизованным пользователям
См. процедуру заказа и стоимость доступа к материалу
Для авторизации, нажмите в верхнем меню ссылку Войти. Далее следуйте инструкциям
См. подробную инструкцию по авторизации